德国加密货币税收与监管制度探析

1. 引言

德国对加密货币持相对开放友好态度。早在2013年，德国财政部就开始关注加密货币发展并发布相关政策。德国是全球首个官方承认比特币等加密货币交易合法的国家，比特币和以太坊节点数量仅次于美国。此外，德国政府鼓励银行业和金融机构积极参与加密货币发展，制定了友好的税收制度，并进行相应监管和引导。

2. 德国基本税收制度概述

2.1 德国税收体系

德国财政收入主要来自税收、其他经常性收入和资本项目收入，税收一直是主要收入来源，占比约50%。税制改革后，德国税收收入缓慢增长，占财政收入比重稳步提升。

德国税收制度以复杂性、多层次结构和高效率著称。作为联邦制国家，德国行政管理分为联邦、州和地方三级，每级都有各自职能和分工。因此，德国实行三级课税制度，将税收划分为共享税和专享税两大类。

共享税由联邦、州、地方三级政府或其中两级政府共有，按一定规则和比例分成。典型代表包括增值税和所得税，由联邦政府和州政府共同征收并共享。

专享税是某一级政府的专有收入，只由该级政府征收和管理。例如，地方政府的房地产税、州政府的土地交易税等。

2.2 主要税收种类

2.2.1 企业所得税

企业所得税纳税主体分为无限义务纳税人和有限义务纳税人。无限义务纳税人对来源于全球的所得负有纳税义务；有限义务纳税人仅就来源于德国境内所得负有纳税义务。若两国间签有避免双重征税协议，外国企业通常可享有税收减免优惠。德国企业所得税税率为15%。

2.2.2 个人所得税

德国常住居民承担无限纳税义务，对国内外全部所得纳税；非德国常住居民承担有限纳税义务，通常仅按在德国境内收入缴税。个人收入所得税征收范围包括：农业和林业收入、工商业收入、自由职业收入、受雇工作所得、投资所得、租金收入和其他收入。采用分类所得、综合计征形式，税率累进，在14%-45%之间，有基本减免额。

2.2.3 增值税

德国增值税属于流转税，由消费者承担最终税负。现行增值税率全国统一19%，对食品、书籍等商品适用7%优惠税率。企业经营中取得的增值税发票可在申报时作为进项税抵扣。

增值税申报分月度和季度申报。新成立企业或上一年增值税月缴纳额不足7500欧元，可选择季度申报，截止期限为季度终了次月10号；若上一年增值税月缴纳额超过7500欧元，则需月度申报，截止期限为次月10号。企业还需年终对全年增值税进行汇算清缴。

3. 德国加密税收政策

3.1 对加密货币的定性

2018年2月，德国联邦财政部发布公函，使用"虚拟货币"概念，认为适用于比特币与传统货币兑换的规则同样适用于其他虚拟货币与传统货币兑换。

2020年，德国联邦金融监管局为加密货币资产创建了更宽泛定义，将其视为一种金融工具，具备货币或金钱的法律地位，可作为交换媒介，能通过电子方式传输、存储和交易。

2022年，德国联邦财政部指出，加密货币单个单位是资产，体现了经济利益分配能力，可根据市场价格估值。受益所有人是指可发起交易，控制虚拟货币或代币分配的人，通常是私钥所有者。

税收政策方面，德国将加密货币界定为具有货币和财产双重属性的特殊产物，主要加密货币被视为合法私人货币，非法定货币。持有、买卖和使用加密货币是合法行为。加密货币属于资产性质，其买卖和利润通常根据个人所得税和资本利得税规定征税，并免征增值税。

3.2 加密货币税收制度

在德国，加密货币买卖和交易利润视为资本利得。个人持有加密货币超过一年，出售时获得的资本收益免税。持有不到一年，出售时收益需缴纳资本利得税。个人一个财政年度内从加密货币交易获得利润不超过600欧元，这部分收益可免税，为小额个人交易和投资提供税收优惠。

挖矿获得的加密货币收入通常视为商业活动收入，所得应作为收入纳税，可扣除挖矿过程中产生的费用。加密货币质押获得的收益，持有时间超过一年免税；不到一年需缴纳所得税。

空投代币与商业活动相关时，收到的代币视为商业收入，按收到时市场价格估值；如涉及提供服务（如社交媒体推广项目），收入属于所得税法第22条第3项规定的其他收入，需按市场价格申报。分叉产生的新代币视为独立资产，原始代币的获取成本需按分叉时两个代币市场价格比例分配。分叉本身不构成应税事件，但新代币在持有期内出售，收益需缴纳私人销售交易税。

德国联邦财政部规定，加密货币与传统货币互换免征增值税，减轻了加密交易税收负担。加密货币用作购买商品或服务支付手段时，其增值部分可能需缴纳所得税。

4. 德国加密监管框架的搭建与完善

德国联邦金融监管局将加密货币定义为加密价值，视为新型金融工具，引入"加密货币托管业务"作为新型金融服务。自2020年1月1日起，提供加密货币托管服务的公司必须获得监管局许可。

2020年，德国实施第五次欧盟反洗钱指令，要求加密货币交易所和钱包提供商遵守严格AML/CTF规定，包括客户尽职调查、报告可疑交易和实施内部控制措施。

2021年5月，德国通过《电子证券法》，定义加密证券作为电子证券子类别，标志着德国在数字化金融领域迈出重要一步，有助于保障技术中立，提高金融市场效率并降低运营成本。

2021年11月，德国新一届政府联盟协议提到加密货币，主张在传统金融和创新商业模式间建立平等竞争环境，呼吁对新商业模式进行全面合理监管。

2022年，德国联邦财政部发布首个全国性加密货币税收指南，涉及采矿、质押、借贷、硬分叉和空投等税收场景，进一步完善了加密监管框架，表现出政府对加密货币监管的积极态度。

5. 总结与展望

德国加密货币税收制度表现出包容、友好态度，旨在平衡创新激励与风险管理，体现在小额收益免税、个人投资税收优惠和增值税豁免等方面。未来可能继续优化政策，以适应市场发展和国际合作需要。

监管方面，德国被认为是欧洲最友好的加密货币监管环境之一，为投资者提供安全透明的投资环境。未来监管框架需保持适应性，应对新兴挑战和机遇。德国可能加强与其他国家和国际组织在加密货币监管方面的合作，促进全球监管标准统一。

德国加密货币税收和监管制度发展为该行业提供愈发清晰的指导和激励措施，有望营造有利于加密货币健康发展的生态系统，进而促进德国经济繁荣发展。