ドイツの暗号資産に関する税制と規制制度の考察

1. はじめに

ドイツは暗号資産に対して比較的オープンで友好的な態度を持っています。2013年には、ドイツ財務省が暗号資産の発展に注目し、関連政策を発表しました。ドイツは、ビットコインなどの暗号資産取引を公式に認める世界初の国であり、ビットコインとイーサリアムのノード数はアメリカに次いで多いです。さらに、ドイツ政府は銀行業界や金融機関の暗号資産の発展への積極的な参加を奨励し、友好的な税制を策定し、適切な規制と指導を行っています。

2. ドイツの基本的な税制の概要

2.1 ドイツの税制

ドイツの財政収入は主に税収、その他の継続的な収入、そして資本プロジェクトの収入に由来します。税収は常に主要な収入源であり、約50%を占めています。税制改革後、ドイツの税収は緩やかに増加し、財政収入における割合も着実に上昇しています。

ドイツの税制は、その複雑さ、多層構造、高効率で知られています。連邦制国家として、ドイツの行政管理は連邦、州、地方の三つのレベルに分かれており、それぞれのレベルには独自の機能と役割があります。そのため、ドイツは三層課税制度を採用しており、税収は共有税と専有税の二大類に分けられています。

共有税は、連邦、州、地方の三つの政府、またはその二つの政府が共有し、一定のルールと割合で分配されます。典型的な例としては、連邦政府と州政府が共同で徴収し、共有する付加価値税や所得税が挙げられます。

専用税は特定のレベルの政府の専有収入であり、そのレベルの政府のみが徴収および管理します。例えば、地方政府の不動産税や州政府の土地取引税などです。

2.2主な税金の種類

2.2.1法人所得税

法人税の納税主体は無限責任納税者と有限責任納税者に分かれます。無限責任納税者は世界中からの所得に対して納税義務を負い、有限責任納税者はドイツ国内からの所得に対してのみ納税義務を負います。もし二国間で二重課税防止協定が締結されていれば、外国企業は通常、税の減免の特典を享受できます。ドイツの法人税率は15%です。

2.2.2個人所得税

ドイツの常住居住者は無限の納税義務を負い、国内外のすべての所得に対して課税されます。非ドイツ常住居住者は有限の納税義務を負い、通常はドイツ国内の収入に対してのみ税金を支払います。個人の所得税の課税範囲には、農業および林業の収入、商業および工業の収入、自由業の収入、雇用による所得、投資所得、賃貸収入およびその他の収入が含まれます。分類所得、総合課税形式を採用し、税率は累進制で14%から45%の間で、基本控除額があります。

2.2.3付加価値税

ドイツの付加価値税は流通税に属し、最終的な税負担は消費者が負います。現在の付加価値税率は全国統一で19%であり、食品や書籍などの商品の場合は7%の優遇税率が適用されます。企業が営業中に取得した付加価値税の請求書は、申告時に仕入税として控除できます。

消費税の申告は月次および四半期の申告に分かれています。新設企業または前年の消費税月納付額が7500ユーロ未満の場合、四半期申告を選択でき、その締切は四半期終了の翌月10日です。前年の消費税月納付額が7500ユーロを超える場合は月次申告が必要で、その締切は翌月10日です。企業は年末に年間消費税の精算を行う必要があります。

3. ドイツの仮想通貨税制

3.1 暗号通貨の特性評価

2018年2月、ドイツ連邦財務省は公文書を発表し、"仮想通貨"の概念を使用し、ビットコインと従来の通貨の交換に適用されるルールが他の仮想通貨と従来の通貨の交換にも同様に適用されると考えた。

2020年、ドイツ連邦金融監督庁は暗号資産に対してより広範な定義を作成し、それを金融商品と見なし、通貨または金銭の法的地位を持ち、交換手段として使用でき、電子的に送信、保存、取引できるものとしました。

2022年、ドイツ連邦財務省は、暗号資産の単位が資産であり、経済的利益配分能力を示し、市場価格に基づいて評価できると指摘しました。受益所有者とは、取引を開始し、仮想通貨またはトークンの配分を制御できる人を指し、通常はプライベートキーの所有者です。

税制政策に関して、ドイツは暗号資産を通貨と財産の二重属性を持つ特殊な産物として定義しています。主な暗号資産は合法的な私人通貨として見なされ、法定通貨ではありません。暗号資産の保有、売買、使用は合法的な行為です。暗号資産は資産の性質を持ち、その売買と利益は通常、個人所得税および資本利得税の規定に基づいて課税され、付加価値税は免除されます。

3.2暗号通貨税制

ドイツでは、暗号資産の売買および取引利益は資本利得として扱われます。個人が暗号資産を1年以上保有した場合、売却時に得た資本収益は非課税です。1年未満の保有の場合、売却時の利益には資本利得税が課されます。個人が1会計年度内に暗号資産取引から得た利益が600ユーロを超えない場合、この部分の収益は非課税であり、小口の個人取引および投資に税制上の優遇を提供します。

マイニングで得られた暗号資産の収入は通常、事業活動の収入と見なされ、所得税が課せられるべきであり、マイニング過程で発生した費用を控除することができます。暗号資産のステーキングで得られた利益は、保有期間が1年を超える場合は非課税ですが、1年未満の場合は所得税が課せられます。

エアドロップされたトークンが商業活動に関連する場合、受け取ったトークンは商業収入と見なされ、受領時の市場価格で評価されます。サービスの提供（例えば、ソーシャルメディアプロモーションプロジェクト）に関与する場合、収入は所得税法第22条第3項に規定されるその他の収入に該当し、市場価格に基づいて申告する必要があります。フォークによって生成された新しいトークンは独立した資産と見なされ、元のトークンの取得コストはフォーク時の2つのトークンの市場価格比率に基づいて配分する必要があります。フォーク自体は課税イベントを構成しませんが、新しいトークンが保有期間中に売却されると、その利益には個人販売取引税が課されます。

ドイツ連邦財務省は、暗号資産と従来の通貨の交換に対して付加価値税を免除し、暗号取引の税負担を軽減しました。暗号資産が商品やサービスの購入手段として使用される場合、その増加分は所得税が課される可能性があります。

4. ドイツの暗号資産規制フレームワークの構築と改善

ドイツ連邦金融監督局は暗号資産を暗号化された価値として定義し、新しい金融ツールと見なしています。"暗号資産の保管業務"を新しい金融サービスとして導入しました。2020年1月1日以降、暗号資産の保管サービスを提供する企業は監督局の許可を取得しなければなりません。

2020年、ドイツは第5次EUマネーロンダリング指令を実施し、暗号資産取引所およびウォレットプロバイダーに対し、顧客デューデリジェンス、疑わしい取引の報告、内部管理措置の実施を含む厳格なAML/CTF規則を遵守することを要求した。

2021年5月、ドイツは《電子証券法》を通過させ、暗号資産証券を電子証券のサブカテゴリーとして定義しました。これは、デジタル金融分野におけるドイツの重要な一歩を示しており、技術の中立性を確保し、金融市場の効率を向上させ、運営コストを削減するのに役立ちます。

2021年11月、ドイツの新しい政府連立協定が暗号資産に言及し、従来の金融と革新的なビジネスモデルの間に平等な競争環境を構築することを主張し、新しいビジネスモデルに対して包括的で合理的な規制を求めた。

2022年、ドイツ連邦財務省は初の全国的な暗号資産税ガイドラインを発表し、マイニング、ステーキング、貸付、ハードフォーク、エアドロップなどの税のシナリオに関わる内容を含んでおり、暗号化規制フレームワークをさらに整備し、政府の暗号資産規制に対する積極的な姿勢を示しました。

5. 概要と見通し

ドイツの暗号資産税制は、包容的で友好的な姿勢を示し、革新のインセンティブとリスク管理のバランスを取ることを目的としており、少額の利益の非課税、個人投資の税制優遇、付加価値税の免除などに表れています。今後、政策の最適化が続き、市場の発展や国際協力のニーズに適応する可能性があります。

規制面では、ドイツはヨーロッパで最も暗号資産に優しい規制環境の一つと見なされており、投資家に安全で透明な投資環境を提供しています。今後の規制フレームワークは適応性を維持し、新興の課題や機会に対応する必要があります。ドイツは暗号資産の規制に関して他国や国際機関との協力を強化し、グローバルな規制基準の統一を促進する可能性があります。

ドイツの暗号資産に関する税制と規制制度の発展は、この業界にますます明確な指針とインセンティブを提供し、暗号資産の健全な発展を促進するエコシステムを構築することが期待され、さらにドイツ経済の繁栄を促進する。